[价格评估师考试]2005评估师考试讲义(三)
【shitiku.jxxyjl.com--经济法模拟试题】
本章分析:从第二章开始讲会计要素的确认和计量。注意:关于会计要素的确认的计量,这一章主要涉及到两块,货币资金和应收款项。
本章考试的题型主要以客观题为主(单项选择和多项选择)。本章第四节应收债权出售和融资是新加的内容,考生应注意。但在客观题中也可以涉及到应收票据利息的计算,计提坏帐准备的金额的计算等。
本章考生应掌握的考点:
(1)现金核算的特点;
(2)银行存款的特点;
(3)其他货币资金的特点;
(4)应收账款核算的特点;
(5)预付账款和其他应收款的核算范围及特点;
(6)坏账的核算;
(7)以应收债权位质押取得借款的核算;
(8)应收债权出售的核算;
(9)应收票据贴现的核算。
第一节 货币资金
一、现金
(一)现金核算的内容
货币资金是以货币形态存在的资产,包括现金、银行存款和其他货币资金。其中,现金通常指企业的库存现金,包括库存的人民币和外币。
现金掌握时注意的点:
1.设置现金账户。现金账薄序时登记。现金日记账的格式为三栏式。三栏式的我们叫它借、贷、余。“借”是登记增加的,“贷”是减少的,余额在借方。
2.现金日记账由出纳人员根据审核后的原始凭证和现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记。每日终了,应计算当日现金收入、支出合计数和结存数,并且同库存现金的实存数核对相符,做到日清月结,保证账款相符。
(二)现金核算的账务处理
1.现金清查的账务处理。现金清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后作如下处理:如为现金短缺,属于应由责任人或保险公司赔偿的部分,应计入“其他应收款”科目,借记“其他应收款”科目,贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目;属于无法查明的其他原因,根据管理权限,经批准后计入管理费用,借记“管理费用--现金短缺”科目,贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”。
2.如为现金溢余,属于无法查明原因的现金溢余,应计入营业外收入,借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目,贷记“营业外收入--现金溢余”科目。
【例1】现金日记账的格式一般采用( )。
a.三栏式
b.多栏式
c.数量金额式
d.卡片式
【答案】a
【例2】现金清查中发现的现金短缺或溢余,应通过( )科目核算。
a.其他应收款
b.其他应付款
c.待处理财产损溢
d.现金清查
【答案】c
二、银行存款
(一)银行支付结算办法及账务处理
根据我中国人民银行发布的《支付给算办法》的规定,我国企业办理货币资金收付业务可以采用的结算方式有:银行汇票结算方式、银行本票结算方式、商业汇票结算方式、支票结算方式、信用卡结算方式、信用证结算方式、汇兑结算方式、委托收款结算方式及托收承付结算方式等。其中,商业汇票的账务处理将分别在应收票据和应付票据的核算中介绍,其他在本章说明。
1.支票。支票的提示付款期为自出票日起10日内,超过提示付款期限提示付款的,出票人开户银行不予受理,付款人不予付款。
2.汇兑。有信汇、电汇两种。
3.托收承付。办理托收承付结算的款项,应是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理托收承付结算。
4.委托收款。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算,均可以使用委托收款结算方式。委托收款结算款项的划回方式,分邮寄和电报两种,由收款人选用。委托收款在同城、异地均可以使用。
(二)银行存款的核对
银行存款核对实际就是账实核对,银行存款日记账是由企业登记,企业的存款放在银行里,所以定期与银行实际有的存款余额进行核对。
所谓未达账项,是指企业与银行取得有关凭证的时间不同,而发生的一方已经取得凭证登记入账,另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况
1.企业已收款入账,银行尚未收款入账。如企业已将销售产品收到的支票送存银行,对账前银行尚未入账的款项。
2.企业已付款入账,银行尚未付款入账。如企业开出支票购货,根据支票存根已登记银行存款的减少,而银行尚未接到支票,未登记银行存款减少。
3.银行已收款入账,企业尚未收款入账。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项,已登记入账,企业未收到银行通知而未入账的款项。
4.银行已付款入账,企业尚未付款入账。
月末,企业的出纳都要编制银行存款余额调节表。对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。需要指出的是,银行存款余额调节表是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
【例1】某企业2004年6月末的银行存款日记账面余额为68000元,银行转来对账单的余额为95000元。经逐笔核对,发现以下未达账项:
(1)企业送存转账支票30000元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。
(2)企业开出转账支票20000元,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账
(3)企业委托银行代收某公司货款40000元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未收到收款通知,尚未记账。
(4)银行代企业支付电话费3000元,银行已登记企业银行存款减少,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。
根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如表:
项 目金额项 目金额 企业银行存款日记账余额68000 银行对账单余额95000 加:银行已收、企业未收款40000 加:企业已收、银行未收款30000 减:银行已付、企业未付款3000 减:企业已付、银行未付款20000 调节后的存款余额105000 调节后的存款余额105000
2005评估师考试讲义(四)
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