[中级会计职称中级会计实务目录]中级会计职称《中级会计实务二》综合题模拟试题（1）

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综合题（本题型共2题，每题20分，本题型共40分。）

1．新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）2001年起拥有甲股份有限公司（以下简称甲公司）80%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。新东方公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。新东方公司和甲公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2004年度编制合并会计报表有关资料如下：
（1）2003年度有关资料：（中华会计网校 版权所有）
①新东方公司2003年度资产负债表期末存货中包含有从甲公司购进的x产品800万元，甲公司2003年销售x产品的销售毛利率为20%。该批存货未计提跌价准备。
②甲公司2003年度资产负债表期末应收账款中包含有应收新东方公司账款1000万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为50万元，即应收新东方公司账款净额为950万元。
③新东方公司2003年1月向甲公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系新东方公司自行生产的，实际成本为680万元，甲公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2003年6月15日安装完毕并投入甲公司管理部门使用，甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
（2）新东方公司和甲公司2004年度个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）
①资产负债表有关项目年末数
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　新东方公司　　　　甲公司
长期股权投资（对甲公司）　　　　　　　　　　　　3400　　　　　　＿
股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　  　2000
资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　　　　　700
盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　　　　800
未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　　　　　500
股东权益合计　　　　　　　　　　　　　　　　　　11800　　　　　4000
②利润表及利润分配表有关项目本年发生数
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　新东方公司　　　　甲公司
营业利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5900　　　　　　2200
投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100　　　 　　　200
其中：对甲公司投资收益　　　　　　　　　　　　  1280　　　　　　　－
利润总额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000　　　　　　2400
所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　 　　　　800　　　　
净利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6200　　　　 　　1600　　
年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　1700　　　　　　　400
可供分配的利润　　　　　　　　　　　　　　　　　7900　　　　　　　2000
提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1580　　　　　　　300
应付普通股股利　　　　　　　　　　　　　　　　　3520　　　　　　　1200
未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　　　　　　500
（3）2004年度有关资料：
①新东方公司2004年度从甲公司购入产品5000万元，年末存货中包含有从甲公司购进的x产品2000万元（均为2004年购入的存货），甲公司2004年销售x产品的销售毛利率为15%。对从甲公司购入并结存的存货，新东方公司2004年12月31日计提存货跌价准备20万元。
②甲公司2004年度资产负债表年末应收账款中包含有应收新东方公司账款800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为40万元，即应收新东方公司账款净额为760万元。
③甲公司2004年12月31日的无形资产中包含有一项从新东方公司购入的无形资产。该无形资产系2002年1月10日以1000万元的价格购入的；新东方公司转让该项无形资产的账面价值为800万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
④甲公司2004年年初盈余公积为500万元。
要求：编制新东方公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）

1.答案：
（1）抵销新东方公司长期股权投资和甲公司所有者权益：
     借：股本               2000
资本公积            700
盈余公积            800
未分配利润           500
合并价差             200
     贷：长期股权投资             3400
         少数股东权益              800（4000×20%）
（2）抵销新东方公司投资收益和甲公司利润分配项目：
借：投资收益          1280
    少数股东收益       320（1600×20%）
    年初未分配利润     400
  贷：提取盈余公积          300
      应付普通股股利       1200
      未分配利润            500
（3）内部盈余公积的转回：
 借：年初未分配利润    400（500×80%）
   贷：盈余公积            400
 借：提取盈余公积      240（300×80%）
   贷：盈余公积            240
（4）内部债权债务的抵销：
  借：坏账准备          50
    贷：年初未分配利润      50
  借：应付账款         800
    贷：应收账款          800
  借：管理费用          10
    贷：坏账准备           10
（5）内部商品销售业务的抵销：
借：年初未分配利润    160（800×20%）
  贷：主营业务成本         160
借：主营业务收入     5000
  贷：主营业务成本        5000
借：主营业务成本     300（2000×15%）
  贷：存货                  300
借：存货跌价准备      20
  贷：管理费用               20
（6）内部固定资产交易的处理：
借：年初未分配利润     120（800-680）
  贷：固定资产原价          120
借：累计折旧            10[（800-680）÷6×6/12]
  贷：年初未分配利润         10
借：累计折旧            20
  贷：管理费用               20
    (7)抵销内部购销无形资产
   借：年初未分配利润      200
       贷：无形资产            200
   借：无形资产             40
      贷：年初未分配利润       40
   借：无形资产             20
      贷：管理费用              20

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